基本情况

　　某农工商总公司从事奶牛的养殖、鲜奶加工销售、奶粉的生产销售。生产流程为：奶牛场养殖奶牛生产鲜奶，除直接对外销售外，还将部分鲜奶上交奶粉车间深加工成奶粉后销售。因为销售对象为大型商贸公司，都需要取得增值税专用发票，农工商总公司必须为增值税一般纳税人。

　　2001年该农工商总公司生产销售鲜奶1000万元，按规定免缴增值税；奶粉销售收入l000万元，计提增值税销项税额170万元，加工奶粉的鲜奶成本600万元。由于鲜奶是自己养殖场生产的，不能抵扣税金，因此，企业外购扣除项目只有电力、修理用备件、燃料等，合计扣税50万元，应纳税120万元，奶粉的税负比较高，达到12%左右。

　　问，该公司应如何进行税收筹划以减轻税收负担？

　　政策解读

　　根据税收政策规定，养殖场出售鲜奶属免税的农产品，可以免征增值税；奶粉厂收购养殖场的牛奶，可以计提13%的增值税进项税额。

　　筹划分析

　　如果该公司在2002年改变经营模式，将养殖场、奶粉车间独立出去单独核算，由养殖场向市民提供鲜奶和向牛奶车间出售鲜奶。这样，农工商公司分为牛奶场和奶粉厂两个独立核算单位，养殖场和奶粉厂形成购销关系。根据税收政策规定，养殖场出售鲜奶属免税的农产品，免征增值税；牛奶场销售给奶粉厂的鲜奶按成本600万元加上20%的利润，总计720万元。奶粉厂收购养殖场的牛奶，可以计提13%的增值税进项税额。

　　筹划结果

　　同2001年相比较，牛奶场销售给奶粉厂的鲜奶按成本600万元加上20%的利润总计720万元。奶粉厂收购牛奶的鲜奶可按13%的抵扣率计提进增值税项税额93.6万元，再加上购进电力、修理用备件、燃料等取得的进项税金20多万元，应纳增值税50多万元，比第一种模式少纳增值税近70万元。此外，奶牛场销售给市民鲜奶取得的1000万元收入和销售给奶粉厂的鲜奶收入720万元免增值税。

　　特别提示

　　本案例成功筹划的关键，就是改变了原农工商总公司大一统的经营模式，将两个生产单位独立，既充分享受了销售初级农产品免缴增值税的优惠政策，又使购进免税农产品的生产者享受了计提增值税进项税额的好处