新的运营模式和竞争压力，对传统的通信业财务管理来说既是挑战又充满了机遇。在传统财务管理模式下，产品概念简单、成本计量粗放，无法准确提供产品盈利报告。整体预算架构基于报表科目的分解，缺乏对外围竞争环境的灵活应对，预算和战略之间的关联性不清晰。按照精益财务管理的要求，管理者应该注意稳妥、渐进的对原有的财务管理体系进行改良。

    从业务的角度出发

    原有的通信业预算管理和分析管理框架存在改善空间，可以通过基于业务活动流的新管理方法将两者进行充分整合，达到集约化管理，提升信息价值的目的。具体的管理思路可以通过右图阐述：

    在图中，业务活动是对业务部门的各项经营活动的顺序归类，需要使用信息化的手段，对所有业务部门的各项经营活动进行顺序编码，在编码过程中的考虑要点将在下文进一步阐述。

    按照右图所示，整体的管理以会计科目为起点，通过建立会计科目和业务活动编码的映射规则，实现会计科目和业务活动建立了内在联系，这一环节的目标在于实现成本的透明化，即构建业务和财务的共同语言，实现成本在业务层面的可追溯。更为重要的是，业务活动代码将成为后续动因分析、标杆管理、预算分解乃至效益评估的基础，这一环节的目标在于实现成本的效率化。总体看整个管理思想的目的在于分析成本是怎么使用的，以及评价成本使用的效率。业务活动代码的设计和编制是整个管理思想的核心所在。

    本模型区别于传统的作业成本方法有两处：一是方法论不同。本模型将业务活动做为连接报表科目、预算管理和经营分析的纽带，而不是仅仅将作业做为成本分摊的一项基础；二是研究目的不同。本模型侧重于从财务管理角度解决通信业成本透明度不高的问题，而不是侧重于从核算角度研究具体产品成本计算。

    系统的实现方式

    以上是基于业务活动流的财务管理新方法，以下重点论述业务活动代码设计和动因设计，并探讨系统的实现方式。

    首先，从通信业的具体实践看，业务活动代码的设计过程中有以下内容需要在实施过程中充分关注：

    第一、科学编制业务活动代码。首先需要的是对业务活动进行分类汇总。在这一过程中，考虑到各省的实践差别，建议将代码分两个层面，即全网通用层和各省落地层两部分。全网通用层，将各省通用的业务活动按照营销管理、网络维护、综合运营、结算支出四大类分解，建立通用的序列编码，该层的内容强调的是标准规范。各省落地层，需要各省结合本地的具体情况，在通用层下思考对日常的业务进行归类汇总，该层的内容强调的是贴近实际。以基站防火封堵这项业务为例，在通用层只要设计到基站维修这个标准层即可，而对于更细节的防火封堵、空调维修等，可以留在落地层实施。再比如高校市场营销推广活动，通用层只需要设计到市场促销即可，而在落地层需要将具体的高校营销地点、具体的营销案名称进行统一设计。

    第二、客观分析业务代码和动因因子。业务代码的设计是连接前后财务管理环节的枢纽。就两者的关联角度看，需要考虑到如下因素：（１）从业务代码性质看，并不是所有的业务代码都适合作为后期的动因分析使用。比如集团客户专项主体活动，不适合简单的以金额或次数等做为动因分析，而更关注的是客户参与满意度等非金额因素。（２）从业务代码到动因之间的衔接应合理考虑工作量。经过初步分析，业务代码的数量涉及到2万余行，如果对所有代码逐一进行动因分析，也是不切实际的。需要对业务代码适度归类后再进行动因分析。（３）业务代码和动因因子的系统实现。动因分析的结果需要在后期用于标杆管理。需要在报账系统中同时嵌入业务代码和动因因子，才可以提高后期标杆管理的效率。

    第三、以代码为基础逐步构建效益评估模型。传统的效益评估模型建立有一定的偶然性和主观性，各评估模型之间没有清晰的内在逻辑联系，充满了大量的复用成本数据，影响了分析的效率，而且各评估模型很少固化在系统中，遇到临时取数时需要耗费大量的人力物力。通过设计业务活动代码，能够在代码基础上灵活构建不同的效益评估模型，最大程度节约了人力消耗。例如评估某营销活动的效益，可以调用营销活动下的促销礼品代码，同时调用综合管理下的人工成本代码，达到全面评估的目的；又如评估单项产品（如彩铃）效益，也可以调用综合管理下的人工成本代码，以分析产品耗用的人工成本，从而最大程度上达到资源使用效率的提升。

    其次，关于动因因子的讨论，上述讨论侧重于从业务活动代码设计的角度。就动因因子本身所要考虑的内容看，需要在实施过程中关注如下内容：

    第一、动因库的设计必须做到条理清晰，便于分析。传统的动因设计侧重于以作业成本为方法论核心，成本动因的确定是从作业成本后期计算实施角度来设计的。而通信业和工业制造业存在很大的区别，本模型和核心也并不是用于解决成本分摊问题，而是更多的做为后期标杆值的对比依据。因此在设计上更多的需要考虑从分析角度来设计动因库。

    第二、动因设计必须要考虑实际操作，避免流于形式。设计过程必须重点需要考虑动因库是否需要细分到多个层级；是否允许一项业务活动有多个动因；哪些业务活动不需要使用到动因；谁来维护、审核动因、维护的频率是什么、动因取数来自哪里等多方面的实际操作问题。
最后，本文对以上模型的信息系统实现方式做如下探讨：

    当前通信业使用的信息系统多为ERP信息系统，但由于该系统的预算管理和经营分析功能薄弱，部分运营商在该系统的外围构筑了相关的外围系统，从而出现了庞大的系统群。现阶段大多数运营商正努力对系统群进行整合，特别是构建统一信息门户，使得散落在各子系统中的管理信息能够得到集中呈现。本文认为，成本管理是当前通信业运营商面临的首要战略问题，成本管理水平的高低将直接决定其在未来竞争环境下的生存能力。上文中的模型架构具有很强的信息系统适应能力，在具体的实现方式上，有如下建议供参考：

    第一、要有统一的系统规划。整体框架的设计应注意统分结合，既要保持一定的全网规范性，又能充分尊重实施过程中各成员单位的个性化业务特点，保持严谨而不失灵活。在数据结构上，更必须有统一的取数接口和命名规范，避免各实施单位在推进过程中的概念混淆，充分考虑核算、分析和预算功能的融合统一。

    第二、要有详尽的业务沟通。本模型能否在系统上顺利运行，财务部门与业务部门的沟通是极其关键的。常见的系统建设误区就是闭门造车，财务部门根据报账内容进行大量的业务分析，取代了和业务部门的直接沟通，导致业务代码的结果仍然是会计语言，影响了双向沟通的效果，使得系统价值不能得到充分发挥。

    第三、要有及时的系统维护。受通信业战略环境演变剧烈影响，新业务层出不穷。以往的信息系统建设经常发生在建设初期完全符合当时的业务环境需要，但是在后期的运行过程中，逐步偏离了业务轨道，而且不能够及时进行维护，导致系统数据可用性差，分析价值低。本模型如果要在系统上实现，必须特别注意建立稳定的维护队伍，确保对业务环境的及时跟进。如果能在系统设计，特别是报账前端过程中嵌入业务活动接口，将极大提升业务代码、动因维护过程的强制性，使得系统信息具有强大而鲜活的生命力。

    从当今财务管理趋势可以明显看出，系统化、横向化将成为未来财务管理的主要趋势。精益财务管理需要依赖大量的数据分析，离开信息化处理是无法想像的。同样财务部门走出去，加强和业务部门的横向联系，使得财务信息的结果易于解读，富于生命力，也是未来财务部门的职责所在。