福利费空间

    2006年末，安阳钢铁应付工资3.84亿元，比上年末2.79亿元增加1.05亿元，增幅37.43%；应付福利费2.15亿元，比上年末2.84亿元减少6854万元。1季度末，安阳钢铁应付职工薪酬7.03亿元，比年初6.29亿元增加7385万元，增幅为11.75%。

    通过这些数据，再结合安阳钢铁1季报中披露的其他相关情况（表1）进行分析，我们认为，安阳钢铁很可能尚未对应付福利费余额进行相关处理，即没有将年初应付福利费余额调整管理费用。

    这是因为，一方面，如果已将应付福利费余额调整入管理费用的话，就意味着2007年1季末应付工资余额竟比年初增加近3亿元，根据近几年年末安阳钢铁应付工资的情况，这显然有悖常理；另一方面，安阳钢铁2007年1季度管理费用1.40亿元，比上年同期7815万元增加6222万元，增幅高达80%，而应付福利费贷方余额的调整应该是减少当期的管理费用。

    安阳钢铁2007年1季度净利润为2亿元，比上年度2437万元增加高达1.76亿元。季报中介绍，净利润同比增长的主要原因是钢材产销量增加、价格升高、优化品种结构、板材比例增加所致。

    可见，由于钢铁行业属于周期性行业，在安阳钢铁目前业绩大幅度提高的情况下，将包括应付福利费在内的巨额应付职工薪酬挂账，客观上为稳定未来业绩提供了“准备”。

表1 安阳钢铁2007年1季度相关指标情况表（万元）

项目 2007年1季（末） 2007年初 上年同期 比年初或上年同期增减
差额 比率
货币资金 200072 146190   53882  36.86%
短期借款 196600 196600   0  0.00%
应付职工薪酬 70254 62869   7385  11.75%
总资产 1592686 1427777   164909  11.55%
营业收入 493339   347956 145383  41.78%
销售费用 4198   2595 1603  61.77%
管理费用 14036   7814 6222  79.63%
财务费用 4348   2078 2270  109.24%
营业利润 29930   4114 25816  627.52%
所得税费用 9930   1755 8175  465.81%
净利润 20026   2437 17589  721.75%
归属于母公司所有者的净利润 20026   2437 17589  721.75%
支付给职工以及为职工支付的现金 23690   21733 1957  9.00%

    “重要性”盲区

    安阳钢铁2007年1季报资产负债表中，2007 年期初股东权益为662513万元，而“新旧会计准则股东权益差异调节表”中的2007 年期初股东权益为660384万元，二者相差2129万元。

    对此，安阳钢铁解释道：本公司2006 年12 月31 日依据现行会计准则按照重要性原则只编制了母公司财务报表。但按照新会计准则，在2007 年1 月1 日应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围；并且子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。

    具体而言，安阳钢铁在2007 年1 月1 日按照新会计准则对其唯一控股子公司——潍坊安鲁金属材料有限公司（下称“潍坊安鲁”）纳入合并财务报表的合并范围编制合并财务报表后，增加少数股东权益521万元和合并抵消内部坏账准备1608万元，则公司2007 年1 月1 日合并财务报表基础上的股东权益（新会计准则）为662513万元。

    安阳钢铁上述在2006年年报中的盲区，系由于新会计准则中合并范围的改变所致。

    原制度允许将小规模子公司等不包括在合并会计报表的合并范围之内，这就是安阳钢铁所称的“按照重要性原则只编制了母公司财务报表”。据安阳钢铁年报披露，其本来有两家控股子公司，除了潍坊安鲁外，尚有一家为南阳安宛金属材料有限公司；两家公司的业务性质（销售钢材）、注册资本、投资额及持股比例皆相同，只是后者因联营协议到期而于2006年4月清算完毕。对于尚存的潍坊安鲁，安阳钢铁介绍说：“上述子公司资产总额、销售收入及净利润分别占母公司资产总额、销售收入及净利润的比例均不超过10%，故未纳入合并会计报表范围。”

    而新会计准则体系改变了原合并报表相关规定分散在众多文件中的局面，以第33号准则“合并财务报表”来专门规范。具体内容上，以控制为基础来确定合并财务报表的合并范围，规定母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，而不论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司。这样，潍坊安鲁尽管不具“重要性”，却也要纳入安阳钢铁的会计报表范围。

    存在季报中这种合并范围调整的并非安阳钢铁一家。

    据潞安环能（601699）2007年1季报披露，资产负债表中的2007年期初少数股东权益30293元，与“新旧会计准则股东权益差异调节表”中的2007年期初股东权益30257万元，差额35万元；原因是执行新准则合并范围变动，新增合并山西潞安潞欣投资咨询有限公司和山西潞安泓洲物资贸易有限公司。

    所得税典型

    据我们了解，一些实务界人士认为新会计准则体系中第18号“所得税”是非常具技术含量且理解难度很大的准则之一。

    原制度规定，企业可以选择采用应付税款法或以利润表为基础的纳税影响会计法核算所得税；新准则规定，企业所得税会计应采用资产负债表法计算所得税费用。资产负债表债务法下，按税法规定，在利润总额的基础上计算确定应纳税所得额时，对于会计与税法规定不同产生的永久性差异，其调整方法与原做法相同。

    在安阳钢铁2006年报中，新旧会计准则股东权益差异调节表中只有一项，即“所得税”调增2.27亿元。具体而言，主要包括三方面内容：一是因计提的坏账准备、短期投资跌价准备所导致的相应资产账面价值和计税基础不同形成的递延所得税资产9201万元；二是因按批准的工效挂钩办法提取的工资超过实际发放工资所建立的工资储备基金形成递延所得税资产1.27亿元；三是因2006年度技术改造国产设备投资留待以后年度抵免企业所得税形成递延所得税资产840万元。

    应该说，安阳钢铁对“新旧会计准则股东权益差异调节表”中“所得税”项影响的披露还是非常详细的。而有些企业的披露就不很明细，如阳光股份（000608）等，仅粗略地说明了因资产、负债账面价值与计税基础不同而形成暂时性差异的所得税影响金额，却未披露是哪些资产、负债以及分别影响金额多少。

    其实，安阳钢铁对所得税方面的详细披露，不仅仅表现在新旧会计准则调整中。在其2006年报中，同样对会计利润、包括调增调减在内的纳税调整、应纳税所得额、应交所得税、所得税返还、国产设备投资抵免所得税与最终的所得税费用情况进行了较为详细的披露。

    应该强调的是，新会计准则体系第31号准则“现金流量表”规定，企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息；进而，在准则应用指南新现金流量表格式中，已经不见了净利润调节为经营活动现金流量的诸项；又由于在上市公司季报中，不要求披露会计报表附注，所以，施行新会计准则后，大部分上市公司的季报中已经不见了从净利润到经营活动现金流量的调节过程，尽管对于分析人士而言，这部分往往是非常重要的。

    可喜的是，安阳钢铁2007年1季报中，倒还是在现金流量表中详细披露了这种调节过程，实为市场分析人士之福。不过，这种详细披露的原因，很可能是安阳钢铁对新会计准则学习掌握不足，因为其使用的还是旧版的现金流量表。